万博体育【案例讲解】长期股权投资——第一节案例分析及操作实务第三章对于子公司的长期股权投资采用成本法核算。不具有控制、共同控制和重大影响的其他投资，适用《企业会计准则第22号金融工具确认和计量》万博ManBetX。
(2)采用成本法核算的长期股权投资,除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宜告但尚未发放的现金股利或利润外,投资企业应当按照享有被投资单位宜告发放的现金股利或利润确认投资收益,不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。
投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资,应当采用权益法核算。这主要是针对合营企业和联营企业而言。
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认浄资产公允价值份额的,其差额应当计人当期损益。
第一,投资企业取得长期股权投资后,应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额,确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分,相应减少长期股权投资的账面价值。
基于重要性原则,通常应考虑的调整因素为:以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额对被投资单位净利润的影响。其他项目如为重要的,也应进行调整。
无法可靠确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产公允价值的;或者投资时被投资单位可辦认资产的公允价值与其账面价值相比,两者之间的差额较小的;以及因为其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整的,可以按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果确认投资收益,但应在附注中说明这一事实及其原因。
b.当被投资单位采用会计政策及会计期间与投资企业不一致的,应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整,并据以确认投资损益。
某投资企业于2020年1月1日取得对联营企业30%的殷权,取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元,账面价值为600万元,固定资产的预计使用年限为10年,净残值为零,按照直线法计提折旧。被投资单位2020年度利润表中净利润为500万元,其中,被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的围定资产折旧费用为60万元,按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为120万元,不考虑所得税影响,按照被投资单位的底面净利润计算确定的投资收益应为150万元(500×30%)。按该固定贵产的公价值计算的净利润为40万元(500-60),投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为132万元(440×30%)。
第三,被投资单位超额亏损的处理。投资企业确认被投资单位发生的净亏损,应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,投资企业负有承担额外损失义务的除外。其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益,通常是指长期性的应收项目,如企业对被投资单位的长期债权,该款项没有明确的清收计划,且在可预见的未来期间不准备收回的,实质上构成对被投资单位的净投资。
在确认应分担被投资单位发生的亏损时,应当按照以下顺序进行处理:①减记长期股权投资的账面价值;②长期股权投资的账面价值不足冲减的,应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失,冲减长期应收项目等的账面价值:③经过上述处理,按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的,应按预计承担的义务确认预计负债,计入当期投资损失。
被投资单位以后期间实现盈利的,企业扣除未确认的亏损分担额后,应按上述相反的顺序处理,减记预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值,同时确认投资收益。
企业按照持股比例计算应享有或承担的部分,调整长期股权投资的账面价值,同时增加或减少“其他综合收益”科目的金额。
投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的,应当按照《企业会计准则第22号ー金融工具确认和计量》确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和,作为改按权益法核算的初始投资成本。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的,其公允价值与账面价值之间的差额,以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。
在具体转换时,要比较上述计算所得的初始投资成本,与按照追加投资后新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额,如果前者大于后者,则不需要调整长期股权投资的账面价值;如果前者小于后者,则应当按照其差额调整长期股权投资的账面价值,并计入当期营业外收入。
投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的,在编制个别财务报表时,应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和,作为改按成本法核算的初始投资成本。购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益,应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。购买日之前持有的股权投资按照《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理的,原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。在编制合并财务报表时,应当按照《企业会计准则第33号合并财务报表》的有关规定进行会计处理。
投资方因处置部分权益性投资等原因不能再对被投资单位实施共同控制或重大影响的,在编制个别财务报表时,处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的,应当改按《企业会计准则第22号金磁工具确认和计量)的有关规定进行会计处理,其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。
投资方因处置部分权益性投资等原因丧失对被投资单位控制的,在编制个别财务报表时,处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响,应当改按权益法核算,并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整。
在具体转换时,首先应当按处置投资的比例终止确认相应的长期股权投资成本然后,计算剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值之间的差额,如果前者大于后者,则不需要调整长期股权投资的账面价值:如果前者小于后者,则应当按照其差额调整长期股权投资的账面价值,同时调整留存收益万博ManBetX。
投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制的,在编制个别财务报表时,处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的,应当改《企会计准第2号一金工具确认和计量)的有关规定进行会计处理,其在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计人当期损益。在编制合并财务报表时,应当按照(企业会计准则第3号一合并财务报表)》的有关规定进行会计处理。
A公司持有B公司80%的有表决权股份，能够对B公司实施控制，对该股权投资采用成本法进行核算。2X20年10月，A公司将该项投资中的90%出售给非关联方，取得价款9000万元。相关手续于当日完成。A公司无法再对B公司实施控制，也不能施加共同控制或重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。出售时，该项长期股权投资的账面价值为9000万元，剩余股权投资的公允价值为1 000万元万博ManBetX。不考虑相关税费等其他因素的影响。
(2)剩余股权投资转为可供出售金融资产，当天公允价值为1 000万元，账面价值为900万元，两者的差异应计入当期损益。
